(098) 035-78-13
готовых проектов домов онлайн!

Долгосрочные строительные контракты

Долгосрочные строительные контракты: три взгляда на одну проблему // Бухгалтерия . . 25 сентября 2000 (№ 39) . С. 69-75

Феномен долгосрочных контрактов пришел в экономическую действительность Украины в июле 1997 года вместе со вступлением в силу самой революционной редакции Закона “О налогообложении прибыли предприятий”. В седьмой статье, посвященной налогообложению прибыли от операций особого вида, для долгосрочных контрактов выделен специальный пункт 7.10. Он называется “Порядок налогообложения доходов от выполнения долгосрочных договорных обязательств”. В этом материале проанализированы особенности отражения долгосрочных контрактов в налоговом и бухгалтерском учете, а также рассмотрена их экономическая подоплека.

ВЗГЛЯД ЭКОНОМИСТА
Нормативная база
§ Закон о прибыли
Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” (в редакции Закона от 22.05.97 г N” 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями)
§ Порядок № 275
Порядок ведения и составления налогового отчета о результатах деятельности исполнителя долгосрочных договоров (контрактов), утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 31.07.97 г № 275, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 15.08.97 г № 318/2122

Чтобы определиться с тем, как это делается, выясним, зачем это делается.
Учитывая национальную особенность налогообложения по так называемому принципу “первого события”, следует признать, что продавцы, получающие предоплаты (авансы), с июля 1997 года оказались перед необходимостью отвлечения оборотных средств для уплаты налога еще до момента реализации. С другой стороны, предоплаты осуществленные и авансы, выданные зеркально увеличивают валовые расходы. Тем самым сумма налога уменьшается.
Таким образом, предприятия с непродолжительным производственным циклом в целом не очень пострадали. Их внезапно возросшие (за счет предоплат) доходы могут компенсироваться аналогичными предоплатными расходами1. Если даже у предприятия таких компенсационных расходов (в налоговом понимании) нет, то упредительное налогообложение доходов, под которые получены авансы, не нанесет существенного ущерба финансовому состоянию. Ведь короткий временной промежуток между получением денег и отгрузкой отвлекает средства для уплаты налога ненадолго. То есть, когда речь идет о двух-, трехмесячном периоде отсрочки поставки в рамках одного квартала, то предприятие теряет только за счет существования авансовой системы платежей по налогу на прибыль.
Иначе обстоят дела у предприятий с продолжительным производственным циклом. В качестве примера рассмотрим такую инвестиционно ориентированную отрасль, как строительство2. Технологические особенности ставят строителей перед необходимостью привлечения авансов под закупку сравнительно дорогостоящих строительных материалов. У строителей в принципе не может быть накоплен запас готовой продукции. Поэтому создать производственный задел под будущих заказчиков нереально. Нельзя забывать и о том, что в строительстве, как нигде, преобладает индивидуальность заказов. Поэтому набор необходимых стройматериалов от объекта к объекту весьма изменчив. Это приводит к нецелесообразности накопления сколь-нибудь значительных оборотных материальных ресурсов. Кроме того, длительность строительного цикла, как правило, гораздо больше, чем в других отраслях экономики.
Предметом строительных договоров в большинстве случаев является сооружение целостного объекта. Поэтому поэтапное подписание актов выполненных работ, которое формально дает основание заказчику отразить промежуточные расходы, имеет обязательным условием сдачу объекта в целом. В результате средства застройщика фактически замораживаются на достаточно существенные промежутки времени. В таких условиях отвлечение авансовых средств, полученных от заказчика, на упреждающую уплату налога наносит значительный урон как непосредственно исполнителю, так и застройщику.
Очевидно, имея в виду такую ситуацию, законодатель предоставил “долгосрочникам” альтернативу — оплату налога с доходов, определенных расчетным путем. Принцип простой — доходы признаются, исходя не из реальных платежей и актов, а в расчетной привязке к фактическим затратам. Для этого каждый отчетный период определяется коэффициент соотношения освоенных средств (фактически проведенные затраты по договору) и запланированных затрат по всему объекту в целом (пп.7.10.4 ст.7 Закона о прибыли). Затем этот коэффициент применяется к общей сумме договора, и получается расчетный доход, подлежащий налогообложению в отчетном периоде (пп.7.10.5 ст.7 Закона о прибыли). То есть за базу определения объема продаж принимаются расходы. Такой алгоритм позволяет полученным предоплатам избежать налогообложения в периоде их получения (пп.7.10.8 ст.73акона о прибыли). По мере расходования авансовых ресурсов пропорционально затратам отражаются доходы.
С другой стороны, указанная схема может иметь и негативные последствия для оборотного капитала строительного предприятия. Так, если оплата отстает от выполнения работ, расчетный принцип определения дохода обуславливает необходимость уплаты налога с расчетных объемов, еще до получения денег.
Принцип расчета построен так, что ключевой фискальный показатель — валовой доход — полностью зависит от общей суммы затрат по договору, которая носит плановый характер. Таким образом, налоговые поступления в бюджет непосредственно связаны с качеством внутрифирменного планирования. Разумеется, такая сугубо субъективная характеристика, во многом к тому же зависящая от порядочности налогоплательщика, не может удовлетворять государство. Фискальная функция не может строиться на отношениях доверия. Чтобы компенсировать некорректность налоговых расчетов, которая может возникнуть из-за невыполнения плана по затратам, законодатель в пп.7.10.9 ст.7 Закона о прибыли предусмотрел механизм перерасчета налоговых обязательств по окончанию выполнения контракта.
Если исходить из буквы Закона, то механизм этот сводится к следующему. В периоде окончания долгосрочного контракта определяются фактические коэффициенты выполнения по каждому предыдущему периоду. Затем “задним числом” определяются показатели валового дохода по каждому кварталу. Эти показатели сравниваются с теми, которые были определены (и представлены) в предыдущих отчетах. В случае выявления занижения (завышения) сумм налоговых обязательств, налогоплательщик увеличивает (уменьшает) на соответствующие суммы свой валовой доход в периоде последнего отчета по контракту. Чтобы компенсировать инфляционные потери, в пп.7.10.9 ст.73акона о прибыли предусмотрена процедура применения к вышеуказанным разницам ставки рефинансирования НБУ на дату перерасчета с повышающим коэффициентом (120%).
Чтобы проиллюстрировать идею, заложенную в основу системы налогообложения долгосрочных контрактов, обратимся к примеру, взятому из нашей экономической действительности. А поскольку все познается в сравнении, сопоставим влияние традиционной и альтернативной (по пп.7.10.9 ст.7 Закона о прибыли) систем налогообложения на финансовое состояние конкретного строительного предприятия.

Контракт
Договор СМУ с Управлением по строительству, ремонту и реконструкции города был заключен 5 сентября 1997 г.
Сроки работ были определены с 20 сентября 1997 года по декабрь 1998 года.
Предмет договора — строительство здания депо.
С точки зрения пп.7.10.2 ст. 7 Закона о прибыли данный договор при условии его рассмотрения в целом (то есть с учетом продления сроков) соответствует двум критериям долгосрочности:
• во-первых, результат выполнения контракта, а именно здание депо, будет включено заказчиком в состав своих основных фондов;
• во-вторых, общий срок контракта составляет l6 месяцев, что соответствует законодательно установленному минимальному пределу — 9 месяцев.
Договорные объемы работ по контракту составили:
1997 год - 98 тыс. грн.;
1998 год - 947 тыс. грн.;
всего по договору — 1045 тыс. грн.
Сумма первоначального авансового платежа — 50 тыс. грн.
Все расчетные данные будут представлены в виде таблиц. За основу таблиц взяты формы налогового отчета о результатах выполнения предприятием долгосрочных договоров (контрактов), предусмотренные Порядком № 275. Для удобства публикации названия показателей помещают в таблицах горизонтально, а отчетные периоды — вертикально.
Применение традиционной системы налогообложения
Обычные правила налогообложения прибыли предполагают использование показателей фактических валовых доходов, валовых расходов и амортизации предприятия.
Для взвешенного анализа финансовых результатов необходимо рассматривать показатели в разрезе отдельного договора.
Поскольку реальное налогообложение осуществляется на основании единой декларации по налогу на прибыль, то корректное вычленение из всей хозяйственной деятельности предприятия отдельных экономических элементов носит достаточно условный характер.
В вопросах определения валового дохода и прямых материальных затрат по отдельному договору (объекту) проблем практически нет. Эти данные доступны в первичных документах (выписки банка, акты выполненных работ (формы № 2), материальные отчеты прорабов, бригадиров, начальников звеньев и строительных участков, ведомости начисления зарплаты работающим на строительстве анализируемого объекта и т.п.).
В то же время такие характеристики, как накладные расходы (общехозяйственные, административные, сбытовые), а также амортизация основных фондов, которые используются предприятием на разных строительных объектах, должны быть рассчитаны с достаточной степенью убедительности. В принципе, общий подход в этом вопросе сводится к следующему. Накладные расходы распределяются по объектам пропорционально их значимости. Критерием значимости как правило являются объемы работ. Иногда за базу распределения принимается стоимостной показатель реализации (продаж). В некоторых ситуациях, когда в себестоимости весьма велика доля расходов на оплату труда (трудоемкие или зарплатаемкие виды работ, услуг), предприятия используют в качестве базы распределения накладных расходов натуральные трудовые показатели (человеко-часы, человеко-дни) или стоимостные показатели прямых расходов на оплату труда производственного персонала, непосредственно занятого в выполнении тех или иных работ, являющихся основным профилем деятельности предприятия.
В данном случае в аналитических целях был применен метод распределения накладных расходов исходя из объемов произведенных работ3. То есть общая сумма накладных затрат СМУ распределена в разрезе выполняемых договоров, на основании их долей в общем объеме производства строительных работ за отчетный период.
Что касается амортизационных отчислений, на сумму которых также уменьшается налогооблагаемая прибыль, то их корректное определение вполне возможно, если предприятие ведет подробный учет отработанных машино-часов (машино-смен) в пообъектном распределении. Таким образом, в ситуации, когда в распоряжении аналитика имеется документально подтвержденная информация о движении и интенсивности использования строительной техники на каждом объекте, рассчитать долю амортотчислений, приходящихся на каждый договор, не составляет труда. Для этого машинное время, отработанное на анализируемом объекте, соотносится с общим фондом фактически отработанного машинного времени. Затем этот коэффициент умножается на общую сумму амортотчислений с основных фондов, непосредственно задействованных в строительных работах.
Однако зачастую в силу разных причин (как правило — это недостаток квалифицированного персонала, занимающегося внутренним учетом) на предприятиях данные о пообъектном использовании машин и механизмов либо отсутствуют, либо представлены в неадекватном виде (неаккуратный, непостоянный или неграмотный первичный учет). В этом случае аналитик вынужден также прибегать к косвенным методам распределения общей суммы амортотчислений. Методы здесь аналогичны вышеописанным приемам распределения накладных расходов предприятия.
В процессе анализа данного контракта вследствие отсутствия достаточных сведений об интенсивности использования строительной техники на строительстве пожарного депо был применен метод распределения амортотчислений пропорционально объемам производства. То есть рассчитанная ранее доля объекта в общем объеме строительного производства предприятия за отчетный период умножается на общую сумму амортизации основных средств, непосредственно участвующих в процессе строительства.
Кроме того, в системе налогового учета налогообложения прибыли предприятия, регулируемого Законом о прибыли, амортизация выступает отдельным экономическим элементом. Она не включается в состав валовых расходов. Тем не менее, на сумму начисленных амортотчислений уменьшается показатель налогооблагаемой прибыли. То есть амортизация для целей налогообложения прибыли рассматривается как самостоятельная налоговая категория. Однако, поскольку традиция учета относит износ основных фондов в состав расходов (для аналитических целей были! использованы данные бухгалтерского учета предприятия), то и в дальнейших расчетах амортотчисления будут анализироваться вместе с валовыми расходами.
В таблице 1 приведены сводные показатели налогообложения прибыли.

Таблица 1
Основные показатели налогообложения прибыли и определение валовых доходов по нетрадиционной системе налогообложения

строк

Показатели/

Периоды

Оплата
Акт выполненных работ
«Непере-крьпые» объемами работ оплаты
«Неперекрытые» оплатами объемы работ
Вало-

вый жоход

Вало-

вые расходы

Прибыль (убыток) помесячно
Прибыль (убыток) нарастающим итогом
Налого-облагае-мая прибыль
Налог на прибыль 30%
А
Б
В
Г
Д
Е
Ж
3
И
К
Л
1
1997 год
2Сентябрь
7,0
-7,0
7,0
---
3Октябрь
50,0
12,5
37,5
50,0
9,6
40,4
33,4
33,4
10,02
4Ноябрь
26,7
10,8
18,2
-18,2
15,2
5Декабрь
35,8
25,0
25,0
34,0
-9,0
6,2
6
1998 год
7Январь
21,8
46,8
21,8
33,0
-11,2
-5,0
8Февраль
35,0
11,8
13,7
-13,7
-18,7
9Март
33,9
45,7
33,9
8,7
25,2
6,5
10Апрель
17,1
62,8
17,1
36,8
-19,7
-13,2
11Май
66,8
129,6
66,8
43,0
23,8
10,6
12Июнь
275,0
84,6
60,8
145,4
135,8
9,6
20,2
13Июль
147,0
86,2
86,2
82,6
3,6
23,8
14Август
567,0
85,8
395,0
480,8
341,5
139,3
163,1
129,7
38,91
15Сентябрь
195,0
200,0
71,0
-71,0
92,1
16Октябрь
111,0
89,0
17Ноябрь
60,0
87,0
62,0
60,0
31,7
28,3
120,4
18Декабрь
120,0
58,0
58,0
58,0
178,4
15,3
4,59
19Итого
987,0
1045,0
1045,0
866,6
178,4
178,4
53,52
Примечания:
1. Правило первого события влияет на валовые доходы следующим образом до тех пор, пока актами не “закроется” ранее отраженный аванс, доходы не отражаются. Если сумма выполненных работ превысит сумму аванса (например, в декабре 1997 года:
50 - (12,5 + 26,7 + 35,8) = -25 тыс. грн.), это превышение расценивается как валовой доход, подлежащий фиксированию в том отчетном периоде, когда он появился. И наоборот — если объемы работ превышают оплату, то каждый последующий платеж расценивается как валовой доход только в той сумме, которая превышает отраженные ранее объемы работ. 2. На конец 1998 года заказчик не полностью рассчитался с исполнителем Кредиторская задолженность заказчика на 01.01.99 г. составляет 58 тыс. грн. Несмотря на это, все объемы выполненных работ в итоге попали в состав валового дохода исполнителя, так как весь контракт был оформлен актами выполненных, работ на полную сумму Правило первого события обеспечило отражение в валовых, доходах неоплаченной части контракта.

Помесячное разделение данных вызвано тем, что, несмотря на квартальную периодичность отчетности, в Украине практикуется авансовая система взимания налога на прибыль помесячно.
Как видим из данных таблицы 1, при использовании традиционной системы налогообложения предприятие по итогам контракта должно заплатить в бюджет налог в сумме 53,52 тыс. грн. (ячейка 19-Л), распределенный на три платежа:
• до 20 ноября 1997 года — 10,02 тыс. грн. (ячейка 3-Л);
• до 20 сентября 1998 года — 38,91 тыс. грн. (ячейка 14-Л);
• до 20 января 1999 года — 4,59 тыс. грн. (ячейка 18-Л).
Отметим, что с точки зрения бухгалтерского сопровождения контракта крайне неудобным является использование правила отражения дохода по событию, происходящему ранее (оплата или выполнение работ). Иллюстрацией тому может служить таблица 1. Чтобы определить валовой доход предприятие должно постоянно отслеживать взаимосвязь оплат и сумм, отраженных в актах выполненных работ. В тех случаях, когда оплата производится заказчиком неравномерно (как в рассматриваемой ситуации), бухгалтерия вынуждена постоянно рассчитывать, какая часть выполненных работ “перекрывается” предоплатами и какая часть последующих оплат приходится на уже выполненные ранее (а значит, и отраженные в качестве валовых доходов) работы.
Например, по данным таблицы 1 можно определить, что первая предоплата, полученная в октябре 1997 года и отраженная тогда же одновременно в составе валовых доходов, полностью “исчерпалась” к декабрю 1998 года. Кроме того, часть декабрьского выполнения, не “перекрытая” октябрьским авансом (50000 - 12500 - 26700 - 35800) в сумме 25000 грн., подлежит отнесению в состав валовых доходов декабря.
С другой стороны, полученные в феврале 1998 года 35000 грн. вовсе не включаются в состав валовых доходов, поскольку под них уже есть выполненные работы за декабрь и январь. Выполнение этих работ уже было отражено в качестве доходов в соответствующих налоговых периодах. Более того, февральской проплаты не хватило, чтобы полностью погасить уже отраженные доходы: 35000 - 25000 - 21800 = -11800 (грн.). То есть по состоянию на 01.03.98 г. у предприятия отражены в декларации валовые доходы, не оплаченные заказчиком, на сумму 11800 грн.
И подобные расчеты должны производиться практически каждый месяц по каждому договору. Безусловно, задача эта для учетного персонала непростая. При больших масштабах деятельности не исключена возможность ошибок, которые чреваты финансовыми санкциями со стороны государственных фискальных органов.
Вообще, если исключить чисто фискальные мотивы, принцип “первого события”, заложенный в основу общей концепции налогообложения прибыли, видимо, замышлялся с целью максимальной гармонизации налоговых изъятий с наличием оборотных средств у предприятий. Поэтому авансовые платежи и стали объектом налогообложения. Однако в условиях долгосрочности хозяйственных связей, когда в течение длительного временного промежутка между заказчиком и исполнителем осуществляется много операций (поэтапное выполнение работ, промежуточные проплаты), обусловленных условиями одного договора, этот принцип не приносит желаемых результатов.
Очевидно, что такая система не дает возможности предприятию корректно планировать отвлечение оборотных средств на уплату налогов. В результате существующей схемы налогообложения пиковые платежи по налогам не всегда совпадают с поступлением средств от заказчика (например, июнь 1998 года). Неравномерность платежей со стороны заказчика (не редкость во время платежного кризиса) в сочетании с традиционной системой налогообложения могут полностью дестабилизировать финансовое положение строительной организации, работающей с заказчиками на долгосрочной основе.

Применение специальной системы налогообложения
Наряду с обычными правилами налогообложения прибыли предприятие в качестве альтернативного может избрать метод налогообложения по специальной системе, предусмотренной для долгосрочных контрактов.
В соответствии с пп.7.10.10 ст.7 Закона о прибыли отчетность по долгосрочным договорам утверждается государственным налоговым органом.
Государственная налоговая администрация Украины утвердила Порядок №" 275 и определила обязательные формы отчетности, отражающие операции в рамках специальных правил налогообложения долгосрочных контрактов.
Основным документом учета долгосрочных договоров является форма № 2-ддз4.
Чтобы продемонстрировать на примере строительства депо действие альтернативной системы взимания налога на прибыль, составим аналитическую таблицу 2, которая по форме аналогична форме № 2-ддз. Основное отличие будет состоять в том, что вместо граф (графы 3-№), предназначенных для разных договоров, внесены периоды, в течение которых проводилось строительство депо.
Заметим, что хотя отчетность по долгосрочным договорам (форма № 1-ддз) представляется в налоговые органы поквартально, но на платежи в бюджет распространяется общее правило авансового перечисления, описанное выше. Поэтому в таблице 2 приведены помесячные данные.
В качестве дополнительного замечания по применению альтернативного метода налогообложения долгосрочных контрактов следует вспомнить о разночтениях в трактовке термина “расходы”. Как известно, налоговый показатель валовых расходов не совпадает с учетным пониманием затрат. В связи с этим зачастую возникает вопрос: какую интерпретацию затрат применять при расчете суммы налога по долгосрочному контракту? Очевидно, что поскольку система налогообложения прибыли строится исключительно на положениях соответствующего Закона, то и понятие затрат должно основываться на их налоговой трактовке. То есть, говоря о “фактических” затратах, в Порядке № 275 имеются в виду именно валовые расходы.
Следует отметить, что главное отличие между учетными и налоговыми расходами состоит в моменте их признания. Для целей налогового учета затраты| признаются по первому событию, то есть исходя из! того, что произошло ранее — оплата или получение товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете затраты признаются в момент уменьшения актива или увеличения обязательств при условии уменьшения собственного капитала предприятия.
Таким образом, за некоторыми отдельными исключениями, несовпадение налоговых и учетных затрат носит лишь временный характер.
Следовательно, заполняя таблицу 2, будем оперировать теми же показателями валовых расходов, что и в таблице 1.

Таблица 2
Расчет суммы дохода в связи с выполнением долгосрочного договора по специальной системе налогообложения

строк
Показатели/
Периоды
Общая сумма договора
Общая сумма планируемых затрат
Фактические затраты
Оценочный коэффициент выполнения
Валовой доход
Налогооб-лагаемая прибыль
Налог на прибыль 30%
А
Б
В
Г
Д
Е
Ж
3
1
1997 год
2Сентябрь 7,00,008 8,8 1,80,54
3Октябрь9,6 0,01112,02,40,72
4Ноябрь18,2 0,02223,04,81,4
5Декабрь34,0 0,04142,98,92,67
6
1998 год
7
33,00,04 41,8 8,82,6
8Февраль13,7 0,01617,13,41,02
9Март8,7 0,0110,92,20,66
10Апрель36,8 0,04446,09,22,7
11Май43,0 0,05153,310,33,09
12Июнь135,8 0,162169,333,510,05
13Июль82,6 0,099103,520,96,3
14Август 341,50,408 426,4 84,925,5
15Сентябрь71,0 0,08588,817,85,34
16Октябрь
17Ноябрь31,7 0,03839,78,02,4
17Декабрь
18Итого1045,0 836,0 866,61,031083,5 216,9 65,0

Для целей применения налогообложения по правилам п.7.10 Закона о прибыли ключевым является показатель планируемых затрат в целом по договору.
В нашей ситуации предприятие запланировало затраты по договору в сумме 836 тыс. грн., исходя из желания достичь уровня рентабельности в 25% [(1045 -- 836) / 836].
Оценочный коэффициент выполнения вычисляется путем деления фактических затрат каждого периода на общую сумму запланированных затрат.
Сумма дохода определяется в каждом периоде расчетно: оценочный коэффициент умножается на общую сумму договора (1045 тыс. грн.).
После этого расчетный показатель дохода за каждый месяц уменьшается на сумму фактических расходов. В результате налогом облагается расчетный показатель прибыли.
Несмотря на расчетный принцип определения валовых доходов, в формах 1-ддз и 2-ддз предусмотрено отражение таких показателей, как предоплаты, полученные предприятием и не отнесенные в состав валовых доходов по причине применения расчетного метода исчисления доходов. Таким образом, фискальные органы постоянно отслеживают суммы, которые предприятие не включает в доходы.
Так, например, в данном случае в отчете за второй квартал 1998 года в форме 2-ддз по строкам 07 и 09 и строке 05 формы 1-ддз была бы отражена сумма 60,8 тыс. грн. Эта сумма представляет собой ту часть июньского платежа (275 тыс. грн.), которая не относится к погашению ранее выполненных работ (январь — 11,8 тыс. грн., март—33,9 тыс. грн., апрель — 17,1 тыс. грн., май — 66,8 тыс. грн., июнь — 84,6 тыс. грн.):
275 - 11,8 - 33,9 - 17,1 - 66,8 - 84,6 = 60,8 (тыс. грн.).
Из таблицы 2 можно увидеть, что по результатам выполнения договора в целом предприятие превысило запланированную сумму расходов по договору. Из-за этого сумма оценочных коэффициентов стала больше 1 (1,03).
В дальнейшем это привело к тому, что общая сумма налога на прибыль, уплачиваемого предприятием в бюджет по долгосрочной системе, стала больше чем при традиционной системе на 11,48 тыс. грн. (65 тыс. грн. - 53,52 тыс грн.).
Образовавшаяся таким образом переплата в бюджет не теряется для предприятия. В целях налогообложения сумма превышения расценивается как своеобразный кредит, выданный предприятием государству. На основании пп.7.10.9 ст.7 Закона о прибыли на данную сумму начисляются проценты в размере 120% годовых.
В одном из следующих материалов мы остановимся на сравнительном анализе показателей валовых расходов традиционного и альтернативного методов, а пока приведем общие выводы относительно применения альтернативного метода определения налога на прибыль.
Однозначно можно утверждать, что альтернативный метод позволяет более равномерно распределить налоговые платежи во времени. Это дает возможность более уверенно вести плановую работу на предприятии. Сумма налоговых платежей не зависит от расчетной дисциплины в отношениях с контрагентами. Такой подход обеспечивает стабилизацию финансовых отношений с бюджетом и облегчает управление оборотными средствами предприятия. С другой стороны, система налогообложения долгосрочных договоров может стать непосильным бременем для строительного предприятия. Причиной тому может послужить отсутствие оплаты со стороны заказчика, когда исполнитель, осуществляя затраты и определяя расчетным путем налоговые обязательства, будет вынужден уплачивать налог на прибыль из собственных средств.
Совершенно очевидно, что если в системе работы с заказчиками доминируют требования авансирования работ (предоплата по договорам), и эти условия выполняются, то исполнителю, безусловно, выгодно применение схемы налогообложения долгосрочных контрактов. В этом случае исполнитель не теряет оборотные средства одновременно, распределяя сумму налога между несколькими отчетными периодами.
При использовании альтернативной системы налогообложения долгосрочных контрактов критического значения приобретает плановая работа на предприятии. Для целей прогнозирования будущих затрат в целом по всему договору строительное предприятие может использовать соответствующие нормативы.
Использование системы налогообложения прибыли от выполнения долгосрочных контрактов на основе применения п.7.10. ст. 7 Закона о прибыли можно рекомендовать в том случае, когда соблюдаются два ключевых условия:
• предприятие имеет высокоорганизованную планово-сметную службу, обеспечивающую достаточно точные расчеты затрат по каждому контракту в долгосрочной перспективе;
• заказчики предприятия могут обеспечить своевременное авансовое финансирование выполняемых работ.
__________________________
1Если не принимать во внимание недавние поползновения ГНАУ относительно корректировки валовых затрат на сумму перечисленных авансов (прим. авт.)
2Тем более, что бухучетные особенности долгосрочных операций распространяются именно на строительные контракты (прим. авт.)
3Особенно учитывая то, что налоговые органы, как правило, предпочитают применять в случае необходимости именно эту базу распределения Примером тому может служить распределение "входного" НДС при одновременном осуществлении деятельности, льготируемой и нельготируемой по налогу на добавленную стоимость (прим. авт.).
4Она в налоговые органы не представляется и имеет статус документа обязательного внутреннего учета.
 
Поиск проекта:
Поиск проекта по коду:


НАШИ ПРОЕКТЫ
НАШИ ПРОЕКТЫ | проектов домов
Проект недели
Проект недели | проектов домов
Код: 020-10
Общая площадь: 247.31 м.кв
Жилая площадь: 98.22 м.кв
 
Проект месяца
Проект месяца | проектов домов
Код: Z99
Общая площадь: 126.9 м.кв
 
Стоимость: 9960 грн.
Проект года 1
Проект года 1 | проектов домов
Код: Zx24
Общая площадь: 166.1 м.кв
 
Стоимость: 13920 грн.
Проект года 2
Проект года 2 | проектов домов
Код: h-217
Общая площадь: 217.45 м.кв
Жилая площадь: 109.87 м.кв
 
Проект года 3
Проект года 3 | проектов домов
Код: 005-08
Общая площадь: 260 м.кв
Жилая площадь: 124 м.кв
 
 
 
 
g